煤炭資源稅的前世

　　我國于1984年開征資源稅，設立資源稅的初衷是為了調節資源開采中的級差收入、促進資源合理開發利用。最初，主要對開采天然氣、石油、煤炭的 企業開征，按照銷售利潤率超過12%的利潤部分征稅。1994年，我國對原有資源稅進行了改革，形成現有資源稅，征稅范圍擴至7個稅目：原油、天然氣、煤 炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，全部實行從量計征。其中，煤炭指原煤，不包括洗煤、選煤及其他原煤的加工產品。

　　目前煤炭資源稅稅率為每噸0.3-5元/噸，2011年11月1日開始，原油和天然氣采用從價定率，稅率為銷售額的5%-10%。剩余稅目為從 量定額征收，目前煉焦煤需繳納資源稅8元/噸，動力煤的稅額標準根據省份的不同略有差異，一般在2-4元/噸，這大約相當于坑口煤價的1%。

　　表1　資源稅前世演變表

　　日期 征收對象 征收標準

　　1984年 天然氣、石油、煤炭 銷售利潤率超過12%的利潤部分征稅

　　1994年 原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽 從量定額征收，其中煉焦煤資源稅為8元/噸，動力煤資源稅為2-4元/噸不等

　　2011年11月 原油和天然氣采用從價定率 稅率為銷售額的5%-10%

　　煤炭資源稅從量計征與市場價格變動脫離，資源浪費嚴重

　　煤炭資源稅從量計征對銷售價格的變動缺乏直接影響。從量計征的做法與市場價格變動脫離，不論價格是大漲還是大跌，資源稅的征收標準是一樣的，也就與實際的供需情況相脫離，既不能反映真實的市場情況，也不能對市場發揮調節作用。

　　不利于體現資源的稀缺性，資源浪費嚴重。由于是從量計征，一些煤炭企業在實際產量和銷售量上做文章，實際數量遠大于上報數量;由于優質煤炭資源相比質量次之的煤炭品種有價格優勢，企業常常采肥丟瘦，資源浪費嚴重

　　煤炭資源稅的今生

　　2014年9月29日國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，決定實施煤炭資源稅改革，推進清費立稅、減輕企業負擔，會議決定從今年12月1日起，在全國將煤炭資源稅由從量計征改為從價計征，稅率由省級政府在規定幅度內確定。

　　目前推行煤炭資源稅改革，正是基于當前煤炭價格變化較大，煤炭價格已經處于相對低位，這為煤炭資源稅從價計征提供了基礎，現行的從量計征標準已 不適應當前煤炭市場的發展，正是因為資源稅從量計征偏低，造成了部分地區煤炭資源浪費嚴重的現象，所以煤炭資源稅改革勢在必行。

　　資源稅從價計征能直接反映市場，促進資源的合理開采

　　資源稅從價計征是未來發展趨勢，也是煤炭資源稅改革的必由之路。煤炭資源稅由從量計征改為從價計征，所帶來的影響是巨大的，優勢非常明顯。

　　首先，能真實的反映煤炭價格的波動程度。從量計征和從價計征的主要區別在于:從量計征最大的局限在于不能真實地反映煤炭的價格變動狀況，實施從價計征后，資源稅征收的多少直接跟現行的煤炭價格相關聯，與煤炭市場價格呈現正相關的關系。

　　其次，從量計征改為從價計征后，將促進煤炭資源的合理開采。公平的稅負會使煤炭企業不得不權衡銷售價、開采成本、稅費、資金流之間的利弊關系， 促使其投入更多的資金用于煤炭資源的深入開采，有效減少在采礦過程中丟瘦揀肥、采厚棄薄、采易棄難等現象。隨著價格的逐漸提高，從價計征的調控作用就體現 得更加明顯，有效減少了煤炭資源開采中的浪費現象。

　　再次，由于煤炭資源稅是地方稅種，改為從價計征后，還會帶來地方收入增加，可以有效緩解目前地方財政普遍緊張的情況。這也是目前甘肅、內蒙古等多省區著力推進煤炭資源稅改革的動力所在。

　　清費，為資源稅從價計征掃除障礙

　　表2　清費一覽表

　　項目 清費內容 標準

　　12月1日起 資源補償費 煤炭、原油、天然氣礦產資源補償費費率由1%降為0

　　12月1日起 價格調節基金 煤炭、原油、天然氣價格調節基金由1.5%降為0

　　12月1日起 可持續發展基金 山西省的煤炭可持續發展基金23元/噸起

　　12月1日起 環境治理保證金10元/噸

　　12月1日起 轉產發展基金 5元/噸

　　合計 -- 50-60元/噸

　　財政部、國家發展改革委11月11日對外發布消息，自2014年12月1日起，將在全國范圍統一將煤炭、原油、天然氣礦產資源補償費費率降為零，并停止征收煤炭、原油、天然氣價格調節基金。12月1日起一并取消的收費還包括山西省的煤炭可持續發展基金、青海省的原生礦產品生態補償費、新疆維吾爾自治區的煤炭資源地方經濟發展費。另外山西將全部取消對相關企業的煤炭、焦炭公路運銷管理行政授權，全部撤銷省內煤炭、焦炭公路檢查站和稽查點。

　　此次國家全面清理并取消部分涉及煤炭、原油、天然氣的收費基金，旨在為12月1日將實行的煤炭資源稅改革鋪路，通過清費立稅，確保改革不增加煤炭企業總體負擔。

　　資源稅從價計征后，煤企負擔不會明顯上升

　　按照目前從量計征的方式，煉焦煤需繳納資源稅8元/噸，動力煤的稅額標準根據省份的不同略有差異，在2-4元/噸。擬議中的煤炭資源稅率初步定 在2%—10%之間，各省可在該區間內自行選擇最終征收率，如果最低限為2%，則完全不能體現出從價計征的調節作用，如果稅率過高的話，煤企負擔也會相應 增加，所以合理的稅負征收標準就顯得尤為重要。

　　表3　煉焦煤企業稅費對比表

　　單位：元/噸

　　項目 從量計征 從價計征

　　相關雜費 50-60 0

　　資源稅 8 56

　　費用合計 58-68 56

　　我們以山西柳林4號主焦煤為例，來對比一下從量計征和從價計征的變化情況，目前煤價是800元/噸，按照稅率7%來計算。通過上表的計算對比，我們可以看出，在清費利稅后，資源稅從價計征，幾乎不增加煤炭企業的負擔。